Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ определен перечень объектов, при приобретении которых налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета.

Предоставление имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение налогоплательщиком неотделимых улучшений, произведенных в квартире, Кодексом не предусмотрено.

В соответствии с условиями кредитного договора проценты за пользование кредитом начисляются на всю сумму кредита.

Именем Российской Федерации

29 октября 2013 года.

Лефортовский районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи Целищева А.А.

При секретаре Федотове М.А.

Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело за № 2-4073/2013 по заявлению Чимидовой Г. С. об оспаривании решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве от ДД.ММ.ГГГГ № «Об отказе в привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения» в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, отказа в возврате из Бюджета НДФЛ за 2011 год

Чимидова Г.С. обратилась в суд с заявлением об оспаривании решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве от ДД.ММ.ГГГГ № «Об отказе в привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения» в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, отказа в возврате из Бюджета НДФЛ за 2011 год

В обосновании своих требований заявитель указывает, что Инспекцией ФНС России по г. Москве № 23 (далее по тексту- инспекция)- проведена камеральная проверка ее декларации по налогу на доходу физических лиц за 2011 год (далее по тексту -декларация).

В декларации, - отмечает Чимидова Г.С.,- заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на сумму процентов, уплаченных ею по кредитному договору от ДД.ММ.ГГГГ №, заключенному с Банком Москвы (далее по тексту - кредитный договор).

Всего в декларации заявлен вычет на сумму процентов, уплаченных за 4 года (с 2008 г. по 2011 г.), что составило 1 027 626,71 рублей процентов.

Между тем, по результатам камеральной проверки инспекция отказала ей в праве на имущественный вычет процентов в размере 717 180,6 руб. ((69,79 % от заявленной к вычету суммы процентов) и как следствие- отказала в возврате НДФЛ в сумме 93 233,48 руб.

В качестве основания отказа в вычете процентов инспекцией в Решении приведено следующее основание:

- доля стоимости квартиры составляет 30,21 % от общей суммы кредита, поскольку в договоре купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ цена квартиры указана в размере 990 000 руб. 00 коп.

- в пункте 1.3. кредитного договора, целевое назначение кредита, помимо приобретения квартиры, указано также - «..ремонт и благоустройство квартиры (осуществление неотделимых улучшений (капитального ремонта, ремонта инженерных, электрических, санитарно-технических и иных коммуникаций)..».

Однако,- по мнению заявителя,- инспекцией не учтено, что в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ условием предоставления вычета является фактическое израсходование кредитных средств на приобретение квартиры.

Инспекция не установила доказательств, что проценты, в которых инспекция отказала ей в праве на вычет, уплачены ей не за кредитные средства, фактически израсходованные на покупку квартиры.

Помимо того, - считает Чимидова Г.С.,- инспекцией не установлено доказательств, которые могли бы послужить законным основанием для отказа ей в реализации права на вычет процентов, а именно, фактического израсходования кредитных средств не на покупку квартиры.

Вывод инспекции о том, что доля стоимости квартиры составляет только 30,21 % от общей суммы кредита, поскольку в договоре купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ цена квартиры указана в размере 990 000 руб., противоречит, - на взгляд заявителя,- фактическим обстоятельствам.

Так, передать квартиру в пригодном для проживания состоянии, укомплектованную исправным сантехническим, электротехническим и иным оборудованием, являлось обязанностью продавца квартиры по условиям самого договора купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ (пункт 19), что уже, - по мнению Чимидовой Г.С.,- противоречит выводу инспекции, положенному в обоснование отказа ей в праве на вычет процентов, в том числе о том, что поскольку в пункте 1.3. кредитного договора, помимо приобретения квартиры, указано также на «..ремонт и благоустройство квартиры..», а в договоре купли-продажи квартиры её стоимость определена в размере 990 000 руб., то доля стоимости квартиры от суммы кредита составила,- полагает Инспекция,- только 30,21 %.

Вместе с тем, страховая сумма при страхования в пользу банка риска утраты права собственности на приобретенную квартиру, а также при страховании иных рисков, связанных с квартирой, определяется ей при ежегодном страховании, которое для нее обязательно по условиям кредитного договора, в размере всей суммы кредита, что также, - утверждает Чимидова Г.С.,- прямо доказывает тот факт, что вся сумма кредита (152 000 швейцарских франков) была предоставлена ей только в качестве ипотечного кредита.

Кроме того, в соглашении о стоимости и в изменениях к соглашению с покупателем, которые подписаны ДД.ММ.ГГГГ между ней и агентством продавца -ООО «МИЭЛЬ- сервис», указано, что:

- стоимость приобретаемой покупателем ею квартиры составляет- 4 234 700 руб. 00 коп.

- стоимость объекта недвижимого имущества, находящегося по адресу: <адрес>, составляет - 170 000 долларов США по курсу ЦБ на день произведения расчетов между сторонами договора приобретения объекта.

Согласно отчету оценщика, который являлся обязательным документом для заключения кредитного договора, рыночная стоимость приобретенной ей квартиры составляла - 4 408 684 руб. 00 коп.

В соответствии со ст. 431 ГК РФ при толковании договора должны приниматься во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

Предшествующая заключению кредитного договора между ней и АКБ «Банк Москвы» (ОАО),- поясняет заявитель,- прямо доказывает тот факт, что вся сумма кредитных средств в размере 152 000 швейцарских франков была предоставлена ей только в качестве ипотечного кредита.

Последующее поведение сторон кредитного договора между ней и АКБ «Банк Москвы» (ОАО) прямо доказывает тот факт, что вся сумма кредита предоставлена ей с единственной целью - на приобретение квартиры, поскольку Банк, в ежегодном уведомлении в ее адрес о сумме НДФЛ с такого вида дохода, облагаемого НДФЛ, как материальная выгода на экономии на процентах, сообщает о том, что при наличии подтверждения налогового органа о праве на имущественный вычет (который предоставляется только в отношении процентов по кредиту, использованному только на приобретение жилья), ей необходимо представить такое подтверждение в банк либо, что она должна самостоятельно путем подачи декларации в налоговый орган пересчитать сумму своих налоговых обязательств путем исключения такого дохода как материальная выгода на экономии на процентов (освобождение от уплаты налога с материальной выгоды на экономии на процентах предоставляется только по процентам, уплаченным за кредит, использованный на покупку квартиры).

При этом, Инспекция, установив тот факт, что на предоставленные ей в кредит денежные средства она приобрела квартиру, уже тем самым установила, что единственное целевое назначение предоставленного ей кредита - это приобретение жилого помещения, поскольку:

- во-первых, Инспекция не представила доказательств того, что на момент предоставления ей кредита (2007 г.) АКБ «Банк Москвы» (ОАО) выдал ей кредит по ставке 7, 4 % швейцарских франках (ставка в ее кредитном договоре) на ремонт и благоустройство квартиры (либо осуществление неотделимых улучшений, капитальный ремонт, ремонт инженерных, электрических, санитарно-технических и иных коммуникаций).

Согласно информации, размещенной на сайте Банка Москвы (http://www.bm.ru) не предоставляет под одинаковый процент кредит на разные цели - на покупку жилья и на иные цели, например, на ремонт квартиры (потребительский кредит).

во-вторых, не предоставление кредита на разные цели по одной процентной ставке является обычной практикой делового оборота;

Совокупность вышеуказанных обстоятельств с очевидностью доказывает тот факт, что вся сумма кредита в размере 152 000 швейцарских франков предоставлена ей ОАО «Банк Москвы» (ОАО) по ставке 7,4 процентов годовых по кредитному договору от ДД.ММ.ГГГГ № только на приобретение квартиры.

Таким образом,- заключает заявитель,- оспариваемое решение принято инспекцией при не проведении надлежащим образом проверочных мероприятий, результатом чего явилось принятие решения, противоречащего фактическим обстоятельствам.

Инспекция отнеслась формально к своим обязанностям, не осуществив по сути проверку обоснованности заявленной суммы вычетов.

При таких обстоятельствах Чимидова Г.С. просит суд :

признать недействительным решение Инспекции ФНС России № 23 по г. Москве от ДД.ММ.ГГГГ № «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

-отказа в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 717 180 руб. 68 коп.;

- отказа в возврате ей из Бюджета НДФЛ за 2011 год в сумме 93 233 руб. 00 коп.

ей от предоставления

Представитель лица, чьи действия обжалуются- Инспекции ФНС № 23 по г. Москве, в судебное заседание не явился, о дне слушания извещен надлежащим образом, представил в суд письменный отзыв на рассматриваемое заявление указав, что не согласен с доводами Чимидовой Г.С., считая их незаконными и необоснованными.

Так, - отмечает представитель Инспекции ФНС № 23 по г. Москве,- заявителем представлена налоговая декларации за 2011 год для реализации права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры в части уплаченных процентов по целевому кредиту на приобретение квартиры в размере 1 027 626 руб. 00 коп.

На основании представленной налоговой декларации за 2011 год - Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт камеральной налоговой проверки и вынесение решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому, Заявителю было отказано в предоставлений налогового вычета в размере 1 027 626 и в возврате НДФЛ в размере 133 591 руб.

В уточненном заявлении заявитель указывает, что вся сумма кредита в размере 152 000 швейцарских франка ( 4 234 700 руб.) была израсходована непосредственно на приобретение квартиры, о чем представлены расписки продавца.

Кроме того, как указывает Заявитель согласно отчету № Независимого института оценки, и управления анализа рынка жилой недвижимости, проведенного оценщиками по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г., показал, что рыночная > цена приобретенной квартиры составляет 4 408 684 руб.

В соответствии с положением подпункта 2 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы, облагаемой по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них так же в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам ( кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РОССИЙСКОЙ Федерации и фактически израсходованным им на приобретении квартиры на территории Российской Федерации.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000000 руб. 00 коп. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты без отделки.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Согласно представленной копии договора купли-продажи квартиры от 14.12.2007, Заявитель приобрела квартиру.

В силу п. 4 Договора квартира оценивается сторонами в 990 000 руб. 00 коп.

Пунктом 5 Договора предусмотрено, что квартира приобретается покупателем у продавца- с использованием кредитных средств, предоставленных покупателю по кредитному договору № ДД.ММ.ГГГГ.

Пунктом 1.1 кредитного договора установлено, что банк предоставляет Заявителю кредит в размере 152 000 швейцарских франков (эквивалентно 3276 694,40 руб.).

Кредит предоставляется для целевого использования, а именно, для приобретения, ремонта и благоустройства квартиры.

В представленном Заявителе Договоре отсутствуют какие-либо указания на то, что продаваемая квартира приобретается покупателем без отделки.

Таким образом, из содержания Договора следует, что стоимость квартиры определена сторонами в размере 990 000 руб., сумма в размере 3 244 700 руб., подлежит оплате покупателем за осуществление капитального ремонта и иных неотделимых улучшений квартиры.

Также пунктом 17 Договора предусмотрено, что Договор содержит весь объем соглашений между сторонами в отношении предмета договора, отменяет и делает недействительными все другие обязательства или представления, которые могли быть приняты или сделаны сторонами, будь то в устной или письменной форме, до заключения данного договора.

В качестве документального подтверждения произведенных расходов по приобретению квартиры Заявителем предоставлены расписки продавца квартиры на общую сумму 4 234 700 руб., в том числе:

- расписка Ч.А.В. - в получении денежных средств в сумме 3 244 700 руб. 00 коп. в качестве оплаты за ремонт и благоустройство;

- расписка Ч.А.В. - в получении денежных средств в сумме 990 000 руб. 00 коп.- в качестве оплату за квартиру.

Как установлено статьей 555 Гражданского кодекса РФ- договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества.

При отсутствии в договоре согласованного сторонами в письменной форме условия о цене недвижимости договор о ее продаже считается незаключенным.

Статьей 424 ГК РФ предусмотрено, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке

По п. 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

П. 1 статьей 485 ГК РФ гласит, что покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи.

Правоотношения сторон договора купли-продажи недвижимого имущества регулируется нормами статей 549-558 ГК РФ.

Согласно статьей 550 ГК РФ Договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами.

По положениям пункта 1 статьи 554-555 ГК РФ -в договоре продажи недвижимости должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить недвижимое имущество, подлежащее передаче покупателю по договору.

Кроме того, Договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества. Несоблюдение формы договора купли-продажи недвижимости или отсутствие указанных выше сведений влечет недействительность такого договора.

Следовательно,- по мнению представителя Инспекции ФНС № 23 по г. Москве,- сумма расходов по приобретению в собственность квартиры определяется как стоимость этой квартиры, установленной сторонами в договоре по ее приобретению.

Сумма любых расходов, хотя бы и связанных с приобретением квартиры, не увеличивают установленную сторонами в договоре стоимость приобретаемой квартиры.

По представленной копии Договора, данный договор содержит весь объем соглашений между сторонами в отношении предмета договора, отменяет и делает недействительным все другие обязательства или представления, которые могли быть приняты или сделаны сторонами, будь то в устной или письменной форме, до заключения данного договора.

Учитывая, что в представленной копии договора купли-продажи определена цена приобретаемой квартиры, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в размере затрат, связанных с приобретением данной квартиры, в сумме, определенной договором купли-продажи.

По представленным копиям расписок в рамках камеральной налоговой проверки продавцами квартиры получены от налогоплательщика денежные средства в сумме 990 000 руб. 00 коп. в качестве окончательного расчета за проданную по договору купли-продажи квартиру и 3 244 700 руб. 00 коп.- в качестве неотделимых улучшений, произведенных в квартире.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ определен перечень объектов, при приобретении которых налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета.

Предоставление имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение налогоплательщиком неотделимых улучшений, произведенных в квартире, Кодексом не предусмотрено.

В соответствии с условиями кредитного договора проценты за пользование кредитом начисляются на всю сумму кредита.

Поскольку сумма фактически израсходованная Заявителем на покупку квартиры меньше суммы кредита, полученной и направленной на приобретение квартиры, размер процентов по сумме кредита, направленного на приобретение жилья, должен определятся как произведение размера фактически уплаченных процентов по общей сумме полученного кредита, то есть пропорционально фактически понесенным расходам на приобретение квартиры в размере указанной выше суммы ( 990 000 руб.).

Согласно представленным справкам о совершении платежах, выданных АКБ « Банк Москвы» (ОАО) в течении 2008-2011 года Заявителем уплачены проценты на сумму 1 027 626,71 руб. Учитывая, что для стоимости квартиры составляет 30,21% от общей суммы кредита (; 990 000 руб./3278694,10*100%) инспекция предоставила Заявителю вычет в части, подтверждающей расходы, в остальной части было отказано.

Таким образом, Инспекция считает, что Заявителю было обосновано, отказано в предоставлении части вычета.

Выслушав объяснения явившегося заявителя, проверив материалы дела, оценив собранные доказательства, суд находит, что заявление необоснованно и удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.

В силу ст. 255 ГПК РФ к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие) в результате которых:

Нарушены права и свободы гражданина;

Созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод;

На гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.

Как установлено в ходе судебного разбирательства Чимидовой Г.С. в Инспекцию ФНС № 23 по г. Москве № 23 была представлена налоговая декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год для реализации права заявителя на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>, в части уплаченных процентов по целевому кредиту на приобретение квартиры в размере 1 027 626 руб. 00 коп.

На основании представленной указанной налоговой декларации за 2011 год - Инспекцией ФНС № 23 по г. Москве- была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт камеральной налоговой проверки и ДД.ММ.ГГГГ- вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому, Заявителю было отказано в предоставлений налогового вычета в размере 1 027 626 руб. 00 коп. и в возврате НДФЛ в размере 133 591 руб. 00 коп.

В первоначальном, а впоследствии и уточненном заявлении Чимидова Г.С. указывает, что вся сумма кредита, полученная ей по кредитному договору от ДД.ММ.ГГГГ №, заключенному с АКБ «Банк Москвы» (ОАО) в размере 152 000 швейцарских франка ( 4 234 700 руб. 00 коп.) была израсходована непосредственно на приобретение квартиры, о чем представлены расписки продавца.

Кроме того, как указывает Заявитель согласно отчету № Независимого института оценки, и управления анализа рынка жилой недвижимости, проведенного оценщиками по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ., показал, что рыночная цена приобретенной квартиры составляет 4 408 684 руб. 00 коп.

В соответствии с положением подпункта 2 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы, облагаемой по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них так же в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам ( кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РОССИЙСКОЙ Федерации и фактически израсходованным им на приобретении квартиры на территории Российской Федерации.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000000 руб. 00 коп. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты без отделки.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Согласно представленному договору купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ года- Чимидова Г.С. приобрела квартиру.

В силу п. 4 Договора квартира оценивается сторонами в 990 000 руб. 00 коп.

Пунктом 5 Договора предусмотрено, что квартира приобретается покупателем у продавца- с использованием кредитных средств, предоставленных покупателю по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ.

Пунктом 1.1 кредитного договора установлено, что банк предоставляет Заявителю кредит в размере 152 000 швейцарских франков (эквивалентно 3276 694,40 руб.).

Кредит предоставляется для целевого использования, а именно, для приобретения, ремонта и благоустройства квартиры.

В представленном Заявителем Договоре отсутствуют какие-либо указания на то, что продаваемая квартира приобретается покупателем без отделки.

Таким образом, из содержания Договора следует, что стоимость квартиры определена сторонами в размере 990 000 руб., сумма в размере 3 244 700 руб., подлежит оплате покупателем за осуществление капитального ремонта и иных неотделимых улучшений квартиры.

Также пунктом 17 Договора предусмотрено, что Договор содержит весь объем соглашений между сторонами в отношении предмета договора, отменяет и делает недействительными все другие обязательства или представления, которые могли быть приняты или сделаны сторонами, будь то в устной или письменной форме, до заключения данного договора.

В качестве документального подтверждения произведенных расходов по приобретению квартиры Чимидовой Г.С. предоставлены расписки продавца квартиры на общую сумму 4 234 700 руб., в том числе:

- расписка Ч.А.В. - в получении денежных средств в сумме 3 244 700 руб. 00 коп. в качестве оплаты за ремонт и благоустройство;

- расписка Ч.А.В. - в получении денежных средств в сумме 990 000 руб. 00 коп.- в качестве оплату за квартиру.

Между тем, как установлено статьей 555 Гражданского кодекса РФ- договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества.

При отсутствии в договоре согласованного сторонами в письменной форме условия о цене недвижимости, договор о ее продаже считается незаключенным.

Статьей 424 ГК РФ предусмотрено, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке

По п. 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

П. 1 статьей 485 ГК РФ гласит, что покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи.

Правоотношения сторон договора купли-продажи недвижимого имущества регулируется нормами статей 549-558 ГК РФ.

Согласно статьей 550 ГК РФ Договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами.

По положениям пункта 1 статьи 554-555 ГК РФ -в договоре продажи недвижимости должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить недвижимое имущество, подлежащее передаче покупателю по договору.

Кроме того, Договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества. Несоблюдение формы договора купли-продажи недвижимости или отсутствие указанных выше сведений влечет недействительность такого договора.

Следовательно, сумма расходов по приобретению в собственность квартиры определяется как стоимость этой квартиры, установленной сторонами в договоре по ее приобретению.

Сумма любых расходов, хотя бы и связанных с приобретением квартиры, не увеличивают установленную сторонами в договоре стоимость приобретаемой квартиры.

По представленному Договору, данная сделка содержит весь объем соглашений между сторонами в отношении предмета договора, отменяет и делает недействительным все другие обязательства или представления, которые могли быть приняты или сделаны сторонами, будь то в устной или письменной форме, до заключения данного договора.

Учитывая, что в представленном договоре купли-продажи определена цена приобретаемой квартиры, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в размере затрат, связанных с приобретением данной квартиры, в сумме, определенной договором купли-продажи.

По представленным копиям расписок в рамках камеральной налоговой проверки продавцами квартиры получены от налогоплательщика денежные средства в сумме 990 000 руб. 00 коп. в качестве окончательного расчета за проданную по договору купли-продажи квартиру и 3 244 700 руб. 00 коп.- в качестве неотделимых улучшений, произведенных в квартире.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ определен перечень объектов, при приобретении которых налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета.

Предоставление имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение налогоплательщиком неотделимых улучшений, произведенных в квартире, Кодексом не предусмотрено.

В соответствии с условиями кредитного договора проценты за пользование кредитом начисляются на всю сумму кредита.

Поскольку сумма фактически израсходованная Заявителем на покупку квартиры меньше суммы кредита, полученной и направленной на приобретение квартиры, размер процентов по сумме кредита, направленного на приобретение жилья, должен определятся как произведение размера фактически уплаченных процентов по общей сумме полученного кредита, то есть пропорционально фактически понесенным расходам на приобретение квартиры в размере указанной выше суммы ( 990 000 руб.).

Согласно представленным справкам о совершении платежах, выданных АКБ « Банк Москвы» (ОАО) в течении 2008-2011 года Заявителем уплачены проценты на сумму 1 027 626,71 руб. Учитывая, что доля стоимости квартиры составляет 30,21% от общей суммы кредита ( 990 000 руб./3278694,10*100%), инспекция правомерно предоставила Заявителю вычет в части, подтверждающей расходы, в остальной части было отказано.

Таким образом, поскольку Чимидовой Г.С. Инспекцией ФНС № 23 по г. Москве было обосновано, отказано в предоставлении части вычета суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявления в полном объеме.

Исходя из изложенного и на основании ст. 254-258 ГПК РФ, ст. 220 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ суд

Чимидовой Г. С. в удовлетворении заявления об оспаривании решения Инспекции ФНС № 23 по г. Москве от ДД.ММ.ГГГГ № «Об отказе в привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения» в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, отказа в возврате из Бюджета НДФЛ за 2011 год отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение одного месяца.

Судья: (Целищев А.А.)