Вопрос: Об установлении ставок по налогу на имущество физлиц.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 26 января 2018 г. N 03-05-06-01/4225

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и по вопросу об установлении ставок по налогу на имущество физических лиц сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих определенных указанной статьей Налогового кодекса.
На основании пункта 5 статьи 406 Налогового кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц по следующим критериям:
1) кадастровой стоимости объекта налогообложения;
2) виду объекта налогообложения;
3) месту нахождения объекта налогообложения;
4) видам территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.
При этом кадастровой стоимостью признается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, сведения о которой внесены в Единый государственный реестр недвижимости.
Таким образом, ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются и дифференцируются в зависимости от кадастровой стоимости объекта недвижимости, т.е. без учета предусмотренного статьей 403 Налогового кодекса налогового вычета.
Одновременно сообщается, что на основании статьи 34.2 Налогового кодекса разъяснения по вопросам применения нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований о налоге на имущество физических лиц дают финансовые органы соответствующего муниципального образования.

Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
26.01.2018

Вопрос: О получении профессионального вычета по НДФЛ и учете расходов ИП, совмещающим применение ОСН и ПСН.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 26 января 2018 г. N 03-11-11/4433

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросам, связанным с порядком предоставления профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении объектов недвижимого имущества, используемых индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, совмещающим одновременно общий режим налогообложения и патентную систему налогообложения (далее - ПСН), а также порядком распределения расходов при совмещении указанных налоговых режимов, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Абзацем третьим пункта 1 статьи 221 Кодекса установлено, что суммы НДФЛ, уплаченного налогоплательщиками, указанными в данном подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с главой 32 "Налог на имущество физических лиц" Кодекса (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Также отмечаем, что согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщиками, применяющими ПСН, доходы от реализации определяются в соответствии со статьей 249 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.53 Кодекса указанные налогоплательщики в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно пункту 2 указанной статьи Кодекса в целях главы 26.5 Кодекса дата получения дохода определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме, передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме, а также получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
В соответствии с пунктами 13 и 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России от 13 августа 2002 г. N БГ-3-04/430 (далее - Порядок), индивидуальными предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения, доходы и расходы в целях главы 23 Кодекса отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.
В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
Денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю, совмещающему общую систему налогообложения и ПСН, не относящиеся к деятельности, облагаемой в рамках ПСН, учитываются в рамках общей системы налогообложения.
Согласно пункту 6 статьи 346.53 Кодекса, если индивидуальный предприниматель применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
Названным Порядком не предусмотрены методы учета индивидуальными предпринимателями отдельных видов расходов, осуществляемых в целях ведения предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках общей системы налогообложения и иных налоговых режимов.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с приказом Минфина России от 13 августа 2002 г. N БГ-3-04/430 Порядок утвержден в связи с введением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В связи с этим, по нашему мнению, распределение расходов индивидуальными предпринимателями между видами предпринимательской деятельности, облагаемыми в рамках общей системы налогообложения, и иными налоговыми режимами следует осуществлять в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Соответственно, расходы индивидуального предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения и ПСН, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, облагаемой в рамках одного из указанных налоговых режимов, могут быть распределены между видами деятельности в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
26.01.2018