Вопрос: В 2004 г. налогоплательщик построил объекты недвижимости на земельном участке, не отведенном для этих целей в установленном законом порядке. В 2005 г. районный суд признал за налогоплательщиком право собственности на самовольные постройки. Решение суда не было обжаловано, вступило в законную силу. Свидетельство о регистрации права собственности на объекты недвижимости получено в октябре 2008 г. В январе 2010 г. налогоплательщик заключил договор купли-продажи, право собственности на указанные объекты недвижимости перешло покупателю.

Принимая во внимание Письма Минфина России от 09.09.2011 N 03-04-05/4-646, от 19.01.2009 N 03-04-05-01/11, от 21.12.2011 N 03-04-05/7-1083, с какого момента в целях НДФЛ у налогоплательщика возникает право собственности на самовольные постройки: с момента признания права собственности судом или с момента получения свидетельства о регистрации права собственности?

Имеет ли право налогоплательщик на освобождение от уплаты НДФЛ в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ?

 Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 июля 2012 г. N 03-04-05/7-846

 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при продаже недвижимости и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Из письма следует, что в 2004 г. налогоплательщик осуществил постройку объектов недвижимости на земельном участке, не определенном для этих целей в установленном законом порядке. В 2005 г. суд признал право собственности налогоплательщика на самовольные постройки. Решение суда не было обжаловано и вступило в законную силу. Свидетельство о регистрации права собственности на объекты недвижимости получено налогоплательщиком в 2008 г. В 2010 г. объекты недвижимости были проданы.

Поскольку право собственности физического лица на объекты недвижимости признано решением суда, моментом возникновения этого права является дата вступления в силу решения суда.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, при продаже объектов недвижимости, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, доходы, полученные налогоплательщиком от данной продажи, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 17.1 ст. 217 Кодекса.

 Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН