Вопрос: С 1993 г. двухкомнатная квартира находилась в общей совместной собственности супругов. В августе 2004 г. супруг скончался. Решением суда от 02.10.2007 были определены доли собственности в квартире: 1/6 часть - за сыном, 2/3 части - за супругой, 1/6 часть - за дочерью.

Свидетельство о государственной регистрации доли в праве собственности на квартиру получено сыном 29.04.2009.

После смерти супруги в ноябре 2009 г. сын и дочь вступили в наследство доли в праве собственности на квартиру по завещанию. Свидетельство о государственной регистрации данных долей в праве собственности получено 22.06.2010. В марте 2011 г. квартира продана.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы, полученные от продажи указанной квартиры?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 февраля 2012 г. N 03-04-05/9-144

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что квартира находилась в общей совместной собственности супругов с 1993 г. В августе 2004 г. супруг скончался. В октябре 2007 г. на основании решения суда долю супруга в праве собственности на квартиру, предварительно выделив из общей совместной собственности, получили супруга, сын и дочь. При этом свидетельство о государственной регистрации доли в праве собственности на квартиру получено сыном в апреле 2009 г. После смерти супруги в ноябре 2009 г. сын и дочь вступили в наследство доли в праве собственности на квартиру по завещанию (свидетельство о государственной регистрации доли в праве собственности на квартиру получено в июне 2010 г.). В марте 2011 г. квартира была продана.

Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Согласно ст. 218 Гражданского кодекса в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Следовательно, право собственности на наследуемое имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации указанных прав.

Кроме того, в соответствии со ст. 235 Гражданского кодекса изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

На основании п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

09.02.2012