Вопрос: Одним из основных видов деятельности АО в соответствии с его целями и задачами является привлечение денежных средств путем выпуска и (или) организации выпуска ценных бумаг и (или) иных финансовых инструментов.
Размещение облигаций среди неограниченного круга лиц осуществляется путем открытой подписки на торгах Московской биржи. Размещенные облигации зачисляются депозитариями на счета депо покупателей (владельцев) облигаций, в том числе физлиц, организаций и номинальных держателей облигаций.
Депозитарный учет облигаций осуществляет Небанковская кредитная организация - акционерное общество "Национальный расчетный депозитарий" (далее - НРД). До 01.01.2012 НРД выполнял функции платежного агента, но не являлся налоговым агентом для целей расчета и уплаты НДФЛ при выпуске облигаций. В некоторых случаях функции платежного агента выполняют коммерческие банки. Между владельцами облигаций и коммерческими банками не заключены договоры доверительного управления, брокерского обслуживания, договоры поручения, договоры комиссии или агентские договоры, и коммерческие банки также не являются налоговыми агентами для целей НДФЛ.
При выплате части номинальной стоимости облигации АО перечисляет денежные средства посредством платежных агентов в погашение номинальной стоимости облигаций на счета физлиц - владельцев облигаций, открытые в банках, находящихся на территории РФ.
Облигация является эмиссионной ценной бумагой, закрепляющей право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". В силу схожей сути правоотношений, приобретая облигацию, физическое лицо фактически предоставляет заем эмитенту ценной бумаги.
При возврате денежных средств в пределах полученного денежного займа у заимодавца не возникает экономической выгоды на основании ст. 41 НК РФ, в связи с чем у физического лица не возникает налогооблагаемого дохода, налогообложению НДФЛ будут подлежать только проценты, полученные физическим лицом по договору займа. По мнению АО, аналогичного подхода необходимо придерживаться и в отношении облигаций.
Кроме того, в связи с тем что размещение облигаций осуществлялось среди неограниченного круга лиц путем открытой подписки на Московской бирже и ведение реестра, а также документов, связанных с учетом и переходом прав на ценные бумаги, осуществляется НРД, АО не обладает достаточной информацией для корректного расчета налоговой базы по НДФЛ. В частности, у АО отсутствует информация о сумме расходов, понесенных физлицами при приобретении облигаций.
Расчет налоговой базы по НДФЛ при отсутствии указанной информации будет приводить к существенному завышению налоговой базы и переплате НДФЛ.
Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы, полученные физлицами в погашение (частичное погашение) номинальной стоимости облигаций, с учетом того, что у физлиц не возникает экономической выгоды?
Если указанные суммы подлежат налогообложению НДФЛ, вправе ли эмитент облигаций не удерживать НДФЛ с сумм, выплачиваемых в погашение (частичное погашение) стоимости облигаций, при отсутствии информации, позволяющей в полной мере документально подтвердить фактически понесенные расходы, связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 марта 2018 г. N 03-04-06/14763
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо АО от 28.12.2017 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при выплате эмитентом сумм в счет погашения (частичного погашения) номинальной стоимости облигаций и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.
Из письма следует, что организация производит выплаты в погашение (частичное погашение) номинальной стоимости облигаций, выпущенных этой организацией.
Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Абзацем третьим пункта 17.2 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям статьи 284.2.1 Кодекса, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.
В иных случаях выплаты в счет погашения (частичного погашения) номинальной стоимости облигаций включаются в доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению.
В соответствии с подпунктами 3 и 5 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговыми агентами при получении доходов от осуществления операций с ценными бумагами, при осуществлении выплат по ценным бумагам признаются, в частности, российские организации, осуществляющие выплаты налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этими организациями, депозитарии, осуществляющие выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таких депозитариях.
Согласно абзацу семнадцатому пункта 13 статьи 214.1 Кодекса суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение ценных бумаг, в отношении которых предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, признаются расходами при таком частичном погашении пропорционально доле доходов, полученных от частичного погашения, в общей сумме, подлежащей погашению.
Пунктом 4 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.
Если налогоплательщик такое заявление налоговому агенту не представил, налоговый агент исчисляет и удерживает сумму налога с полной суммы выплаты в погашение (частичное погашение) облигаций.
В этом случае произведенные расходы по приобретению облигаций могут быть учтены налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства в соответствии с пунктом 2 статьи 229 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
07.03.2018
