Вопрос: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ датой получения налогоплательщиком дохода является день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.
На основании п. 10 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ положения пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ применяются в отношении доходов, полученных в налоговых периодах, начинающихся с 01.01.2017.
Порядок списания безнадежных долгов установлен п. 2 ст. 266 НК РФ. В соответствии с этим порядком долг физлица признается безнадежным в следующих случаях:
- по долгу истек установленный срок исковой давности;
- в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа;
- невозможность взыскания долга подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Для кредитных организаций Банком России в Положениях от 28.06.2017 N 590-П и от 20.03.2006 N 283-П также установлен порядок списания безнадежной задолженности, который наряду с основаниями, установленными ст. 266 НК РФ, позволяет списывать безнадежную задолженность на основании профессионального суждения и в других случаях.
Облагается ли НДФЛ задолженность физлица, списанная с баланса кредитной организации в соответствии с Положениями Банка России от 28.06.2017 N 590-П и от 20.03.2006 N 283-П по основаниям, отличным от перечисленных в ст. 266 НК РФ?
Освобождается ли от НДФЛ задолженность физлица, не являющегося взаимозависимым лицом по отношению к банку, списанная в 2017 г. с баланса кредитной организации в соответствии с Положениями Банка России от 28.06.2017 N 590-П и от 20.03.2006 N 283-П по основаниям, перечисленным в ст. 266 НК РФ, и до вступления в законную силу действия п. 10 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 февраля 2018 г. N 03-04-06/12337
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 26.12.2017 по вопросу налогообложения доходов физических лиц при списании долга налогоплательщика перед кредитной организацией - кредитором и сообщает следующее.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) в целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.
В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется, только если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами.
Порядок списания кредитными организациями безнадежной задолженности устанавливается в нормативных актах Банка России.
Таким образом, если списание в установленном порядке (в соответствии с нормативными актами Банка России) безнадежного долга с баланса кредитной организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная дата для такого налогоплательщика не является датой фактического получения дохода в целях обложения налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 10 статьи 9 Федерального закона положения подпункта 5 пункта 1 статьи 223 Кодекса (в редакции Федерального закона) применяются в отношении доходов, полученных в налоговых периодах, начинающихся с 1 января 2017 года.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
27.02.2018
