Вопрос: При перечислении вознаграждений по договорам гражданско-правового характера на банковские карты исполнителей (физлиц) организация удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет в день выплаты дохода в соответствии со ст. 226 НК РФ. Возникают ситуации, когда денежные средства, выплаченные в качестве вознаграждения, возвращаются на расчетный счет организации по истечении пяти дней, например, из-за неверных банковских реквизитов. После уточнения банковских реквизитов вознаграждение физлицу перечисляется повторно.
Какой день признается датой фактического получения налогоплательщиком НДФЛ дохода для целей гл. 23 НК РФ - дата первоначальной или повторной выплаты дохода?
В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛ с дохода в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору в случае возврата денежных средств и повторной выплаты дохода?
Можно ли считать обязанность налогового агента по уплате удержанного НДФЛ в бюджет исполненной исходя из положений пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, если НДФЛ перечислен при первоначальной выплате дохода?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 22 февраля 2018 г. N 03-04-06/11533

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ПАО от 10.01.2018 по вопросу исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц в отношении выплат физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, дата фактического получения доходов по договорам гражданско-правового характера определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса признаются, в частности, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику.
Согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, при перечислении вознаграждения по договорам гражданско-правового характера на банковские карты физических лиц организация, выступающая налоговым агентом, обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков в день выплаты дохода.
Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 Кодекса).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 и пунктом 8 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налоговым агентом с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета этого лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
22.02.2018

Вопрос: О предложении по установлению особого порядка применения НДС, согласно которому плательщики ЕСХН и налога при УСН при реализации товаров (работ, услуг) в счетах выделяют НДС.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 21 февраля 2018 г. N 03-07-14/11010

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение с предложением об установлении особого порядка применения налога на добавленную стоимость по сделкам с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или упрощенную систему налогообложения (далее - специальные налоговые режимы), и сообщает следующее.
Как следует из обращения, предлагается установить специальный порядок применения налога на добавленную стоимость, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, при реализации товаров (работ, услуг) в счетах выделяют налог на добавленную стоимость, что позволит покупателям этих товаров (работ, услуг) принимать к вычету сумму налога, указанную в таких счетах.
На основании статей 171, 172 и 173 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками покупателю либо уплаченные покупателем - налоговым агентом по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения этим налогом, принимаются к вычету при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет.
Принятие указанного предложения приведет к потерям доходов федерального бюджета в связи с возмещением из бюджета налога на добавленную стоимость, не поступившего в бюджет по товарам (работам, услугам), приобретаемым у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы.
Кроме того, принятие решения об исчислении налога на добавленную стоимость в отношении реализуемых указанными организациями и индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, без его уплаты в бюджет может создать прецедент для постановки аналогичных вопросов иными организациями и индивидуальными предпринимателями, реализующими товары (работы, услуги), не облагаемые налогом на добавленную стоимость, что в конечном итоге приведет к дополнительному увеличению потерь доходов федерального бюджета и негативно отразится на выполнении принятых обязательств по финансированию расходов бюджета, принятого с дефицитом.
Учитывая изложенное, вышеуказанное предложение не поддерживается.
Одновременно сообщаем, что согласно Федеральному закону от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2019 года организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
21.02.2018