Вопрос: Физлицо 18.12.2015 осуществило в банке продажу наличных валютных денежных средств в размере 6000 долл. США. Данная валюта была приобретена в 2010 г., однако документов, связанных с приобретением, не сохранилось. Возникает ли объект налогообложения по НДФЛ в указанной ситуации?
 
Ответ: В ситуации, когда физическое лицо 18.12.2015 осуществило в банке продажу наличных валютных денежных средств в размере 6000 долл. США, приобретенных в 2010 г., при этом документов, связанных с приобретением, не сохранилось, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
 
Обоснование: В соответствии со "ст. 141" Гражданского кодекса РФ виды имущества, признаваемого валютными ценностями, и порядок совершения сделок с ним определяются Федеральным "законом" от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Названным "Законом" иностранная валюта отнесена к валютным ценностям.
Тем самым для целей налогообложения иностранная валюта признается имуществом ("п. 2 ст. 38" Налогового кодекса РФ).
На основе вышеназванных положений и с учетом "пп. 2 п. 1 ст. 228" НК РФ можно сделать вывод, что при продаже иностранной валюты налогоплательщики - физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают суммы НДФЛ. Исключением являются случаи, когда продаваемая валюта находилась в собственности налогоплательщика три года и более ("п. 17.1 ст. 217" НК РФ).
Согласно "п. 4 ст. 229" НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со "ст. 217" НК РФ. То есть при получении доходов от продажи валюты, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, физическое лицо вправе не представлять налоговую декларацию по НДФЛ ("Письмо" Минфина России от 29.12.2014 N 03-04-05/68054).
При этом для целей применения "п. 17.1 ст. 217" НК РФ не предусмотрено представление в налоговый орган каких-либо документов. Более того, из буквального толкования "пп. 8 п. 1 ст. 23" НК РФ следует, что на физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, не распространяется обязанность хранить документы, подтверждающие произведенные расходы.
В рассматриваемой ситуации получение физическим лицом облагаемого дохода не может подтверждаться налоговым органом только фактом отсутствия документов о приобретении валюты. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика ("п. 7 ст. 3" НК РФ).
Одновременно следует отметить, что при продаже валюты, находившейся в собственности менее трех лет, налоговая база может определяться налогоплательщиком:
или с применением имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет имущества (за исключением жилого имущества, земельных участков (долей в указанном имуществе), а также ценных бумаг), но не превышающем в целом 250 000 руб.;
или с уменьшением суммы облагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Таким образом, для получения имущественного налогового вычета необходимо представить налоговую декларацию, а для целей уменьшения доходов на произведенные расходы у налогоплательщика также должны иметься документы, подтверждающие произведенные расходы.
В силу "п. 3 ст. 455" ГК РФ условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.
"Инструкцией" Банка России от 16.09.2010 N 136-И "О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц" предусмотрено, что кассовый работник по окончании осуществления операции с наличной иностранной валютой обязан, по общему правилу, выдать физическому лицу документ, подтверждающий проведение операции с наличной иностранной валютой.
Приложением 3 к Инструкции Банка России N 136-И утвержден "Перечень" обязательных сведений, подлежащих отражению в подтверждающем документе, выдаваемом физическому лицу при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками. Согласно "Перечню" в документе, подтверждающем операции с наличной иностранной валютой, при принятии и выдаче наличной валюты указываются код и наименование валюты, сумма.
Иными словами, подтвердить приобретение именно той валюты, которая впоследствии была продана, фактически невозможно.
Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии должного регулирования таких обязательных элементов налогообложения, как налоговая база и порядок исчисления налога применительно к налогообложению доходов физических лиц от продажи валюты. Это может рассматриваться как нарушение конституционных принципов экономической обоснованности и недопустимости произвольного установления налога (Определения Конституционного Суда РФ от 06.07.2010 "N 1084-О-О", от 07.12.2010 "N 1718-О-О").
 
С.В.Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
11.01.2016

Вопрос: Как облагаются НДФЛ с 1 января 2016 г. доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами РФ по валютным вкладам в российских банках?
 
Ответ: Порядок налогообложения доходов по вкладам в иностранной валюте, открытым в банках, с 2016 г. не изменен. НДФЛ возникает только при превышении суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора о вкладе в иностранной валюте, над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9 процентов годовых.
 
Обоснование: В соответствии с "п. 1 ст. 214.2" Налогового кодекса РФ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в иностранной валюте в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9 процентов годовых.
Вышеназванные положения "ст. 214.2" НК РФ с 2016 г. принципиальных изменений не претерпели.
Федеральным "законом" от 23.11.2015 N 320-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" признан утратившим силу "п. 27 ст. 217" НК РФ, которым предусматривалось освобождение от налогообложения НДФЛ, в том числе доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте. Однако данное изменение следует рассматривать в большей степени как юридико-техническую поправку в "НК" РФ, призванную исключить двойной неучет соответствующих сумм при налогообложении - и при определении налоговой базы и в качестве доходов, освобождаемых от налогообложения.
Таким образом, налогообложение НДФЛ возникает только при превышении суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора о вкладе в иностранной валюте, над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9 процентов годовых, и только в части такого превышения (безотносительно вида валюты, в которой открыт вклад).
Указанное превышение процентных доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ облагается по ставке 35 процентов ("п. 2 ст. 224" НК РФ). Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ в бюджеты производится банком.
 
С.В.Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
11.01.2016