Вопрос: О возможности повторного предоставления имущественных вычетов по НДФЛ в связи с приобретением жилья.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 24 декабря 2020 г. N 03-04-05/113379

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В отношении жилья, приобретенного до 1 января 2014 года, имущественный налоговый вычет как в части расходов на новое строительство, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по кредитам, полученным на его приобретение, предоставлялся только в отношении одного и того же объекта недвижимого имущества.
При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года), не допускается.
Таким образом, в случае если имущественный налоговый вычет был предоставлен в отношении объекта недвижимого имущества, приобретенного до 1 января 2014 года, то оснований для получения указанного вычета в отношении другого объекта недвижимого имущества, приобретенного после 1 января 2014 года, не имеется.
Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), вступившим в силу 1 января 2014 года, внесены существенные изменения в статью 220 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ положения статьи 220 Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального закона.
Согласно пункту 11 статьи 220 Кодекса повторное предоставление налогоплательщику налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.
Таким образом, как в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных до 2014 года, так и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных после 2014 года, повторное предоставление имущественных налоговых вычетов в связи с приобретением жилья не допускается.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
24.12.2020

Вопрос: О получении имущественных вычетов по НДФЛ по расходам на приобретение недвижимости и на уплату процентов по целевым кредитам, если вычет получен до 01.01.2014.
 
Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
 
ПИСЬМО
от 11 января 2021 г. N БС-19-11/6@

Федеральная налоговая служба рассмотрела поступившее обращение по вопросу внесения изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах в части порядка предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в части своей компетенции сообщает следующее.
Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц установлен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В частности, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение на территории Российской Федерации объекта недвижимого имущества (жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них), а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации указанных объектов недвижимого имущества.
Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в статью 220 Кодекса внесены изменения в части выделения в отдельные подпункты 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса порядка предоставления налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации объектов недвижимости и порядка предоставления налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на вышеуказанные цели.
Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что положения статьи 220 Кодекса применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального закона.
Исходя из положений пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ, согласно которым он вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц, указанный Федеральный закон вступил в силу с 01.01.2014.
Соответственно, под правоотношениями по предоставлению имущественного налогового вычета в данном случае следует понимать возникновение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета после вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ, то есть после 01.01.2014.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеются в виду подпункты 6 и 7 пункта 3 статьи 220 НК РФ, а не подпункты 6 и 7 пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ.
При этом согласно подпунктам 6 и 7 пункта 3 статьи 1 Федерального закона N 212-ФЗ право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщиков возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями статьи 220 Кодекса, то есть вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком произведены расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
В этой связи имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:
- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;
- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект, на основании пунктов 1 и 2 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ должны быть оформлены после 01.01.2014.
Следует отметить, что действующая в настоящее время редакция статьи 220 Кодекса и редакция Кодекса, действовавшая до 01.01.2014, предусматривают, что повторное предоставление налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов не допускается.
Таким образом, налогоплательщик, воспользовавшийся правом на получение имущественного налогового вычета в части расходов, направленных на приобретение до 01.01.2014 квартиры, и расходов на уплату процентов по целевому кредиту, направленному на ее приобретение, не вправе претендовать на получение имущественных налоговых вычетов по расходам на приобретение иных объектов недвижимости и на уплату процентов по целевым кредитам, направленным на их приобретение.
Следует также отметить, что в соответствии с пунктом 7 статьи 1 Кодекса внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах осуществляется отдельными федеральными законами.
Учитывая изложенное, для внесения изменений в порядок предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (в том числе имущественных налоговых вычетов) необходимо принятие отдельных федеральных законов, вносящих изменения в действующие положения Кодекса.
При этом согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.
Таким образом, по вопросу изменения порядка предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц следует обращаться в Минфин России.
 
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
11.01.2021